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【扬州会计考试培训】具有融资性质的售后回购会计处理改进(四)

  三、案例分析
  当回购期在1年以内(包括1年)时,售后回购融入的资金作为短期负债,记入“其他应付款”账户,融资费用在回购期内按直线法摊销,其会计处理与企业会计准则讲解、注册会计师考试用书、会计资格考试用书给出的例题处理相同,在此不再赘述。
  本文对回购期在1年以上、融资费用采用实际利率法摊销的会计处理做一分析。
  例:甲公司在2009年1月1日与乙公司签订一项销售合同,根据合同向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1 600万元、销项税额为272万元。商品已发出,款项已收到。该批商品的成本为1 300万元。合同约定,甲公司应于5年后将所售商品购回,回购价为2 000万元(不含增值税)、增值税进项税额为340万元。以上销售与购进均可开具或取得增值税专用发票。
  甲公司的账务处理如下:
  1. 因为甲公司该项售后回购交易的回购期为5年,回购期较长,因此融入的资金应作为长期负债记入“长期应付款”账户,在销售商品时将融资费用400万元记入“未确认融资费用”账户,因该融资费用是5年后偿还,所以同时增加“长期应付款”400万元。2009年1月1日,甲公司做以下会计分录:
  借:银行存款 1 872
  贷:长期应付款 1 600
  应交税费——应交增值税(销项税额) 272
  借:未确认融资费用 400
  贷:长期应付款 400
  借:发出商品 1 300
  贷:库存商品 1 300
  2. 计算实际利率。即计算使2 000万元按5年期复利现值折现后等于1 600万元的利率:2 000×(P/ F,r,5)=1 600(万元)。可在多次测试的基础上,采用插值法计算折现率。
  当r=4%时,2 000×0.822=1 644>1 600
  当r=5%时,2 000×0.784=1 568<1 600
  因此,4%
  [1 644-1 6001 600-1568=4%-rr-5%]
  r=4.58%

  3. 回购价格大于原售价的差额,采用实际利率法在每年年末摊销。
  2009年12月31日:
  借:财务费用 732 800
  贷:未确认融资费用 732 800
  2010年12月31日:
  借:财务费用 766 362
  贷:未确认融资费用 766 362
  2011 ~ 2013年年底摊销融资费用的会计分录同2009年和2010年,只是金额不同,在此不再赘述。
  4. 2013年12月31日回购商品。
  借:应交税费———应交增值税(进项税额) 340
  长期应付款 2 000
  贷:银行存款 2 340
  借:库存商品 1 300
  贷:发出商品 1 300
  综上所述,针对具有融资性质的售后回购,企业会计准则上的规定并不全面,也不够合理。为了提供更真实、可靠的会计信息,应及时修订企业会计准则的相关会计处理规定。


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